Договор ГПХ с физлицом: какие налоги и взносы платит заказчик

Какие налоги и взносы платит заказчик по договору ГПХ — зависит от статуса исполнителя. За обычное физлицо заказчик-организация или ИП выступает налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ) и начисляет страховые взносы (ст. 420 НК РФ). За самозанятого (при наличии чека) и за ИП заказчик не удерживает НДФЛ и не платит взносы — они платят за себя сами.

Главное

• За обычное физлицо заказчик удерживает НДФЛ с каждой выплаты (ст. 226 НК РФ) и начисляет страховые взносы с вознаграждения за работы и услуги (ст. 420 НК РФ).
• За самозанятого при наличии чека из «Мой налог» НДФЛ и взносов нет: доход не облагается НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ), а освобождение от взносов прямо привязано к чеку (ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
• За ИП заказчик тоже ничего не удерживает и не начисляет: предприниматель сам платит налог по своему режиму (ст. 227 НК РФ), а взносы за ИП в базу заказчика не входят (ст. 420 НК РФ).
• Самозанятого нельзя оформлять, если он был вашим работником менее двух лет назад: его доход от вас под НПД не подпадает (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ), и налоги придётся платить как за обычное физлицо.
• Ставки НПД платит сам исполнитель — 4 % при расчётах с физлицами и 6 % при расчётах с ИП и юрлицами (ст. 10 Закона № 422-ФЗ).
• Главный риск — переквалификация договора в трудовой (ст. 19.1 ТК РФ): доначисление НДФЛ и взносов за весь период плюс административный штраф (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Налоги и взносы по статусу исполнителя

Налоговая нагрузка по договору ГПХ определяется не типом договора (подряд по ст. 702 ГК РФ или оказание услуг по ст. 779 ГК РФ), а тем, кто исполнитель: обычное физлицо, самозанятый или ИП. Разберём каждый случай.

Обычное физлицо: НДФЛ и взносы на заказчике

Если исполнитель — обычное физлицо без статуса самозанятого или ИП, заказчик-организация или ИП обязан выступить налоговым агентом по НДФЛ: исчислить, удержать у исполнителя и перечислить налог (ст. 226 НК РФ). Переложить эту обязанность на самого исполнителя нельзя. НДФЛ удерживается с каждой выплаты, включая аванс, поскольку датой получения дохода считается день выплаты (ст. 223 НК РФ).

Кроме НДФЛ, заказчик начисляет страховые взносы: вознаграждение по ГПХ за выполнение работ и оказание услуг входит в базу страховых взносов (ст. 420 НК РФ). Исключение из этой базы — выплаты в пользу ИП. Таким образом, по обычному физлицу нагрузка заказчика близка к нагрузке по трудовому договору, и это надо закладывать в бюджет проекта заранее.

Самозанятый: ноль налогов у заказчика, но только с чеком

Если исполнитель применяет налог на профессиональный доход (НПД) по Закону № 422-ФЗ, его доход не облагается НДФЛ, и заказчик не является налоговым агентом (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Страховые взносы тоже не начисляются — но это освобождение прямо привязано к чеку из «Мой налог» (ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

По каждому расчёту самозанятый обязан сформировать и передать заказчику чек: при наличных и электронных платежах — в момент расчёта, при безналичном переводе на счёт — не позднее 9-го числа следующего месяца (ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Налог исполнитель платит сам — 4 % при расчётах с физлицами и 6 % при расчётах с ИП и юрлицами (ст. 10 Закона № 422-ФЗ).

Если чека нет, освобождение не действует: доход нельзя считать НПД-доходом, освобождённым от НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ), а заказчик становится налоговым агентом (ст. 226 НК РФ) и плательщиком взносов (ст. 420 НК РФ) — как при выплате обычному физлицу. Поэтому удобная схема документооборота — «договор → акт → чек» по каждому платежу, а обязанность выдавать чек закрепляют прямо в договоре.

ИП: исполнитель платит за себя сам

Если исполнитель зарегистрирован как ИП, он самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с предпринимательских доходов по своему режиму, а заказчик не является налоговым агентом (ст. 227 НК РФ). Страховые взносы заказчик тоже не начисляет: выплаты в пользу ИП не входят в базу страховых взносов (ст. 420 НК РФ) — взносы «за себя» предприниматель платит сам. Это самый «лёгкий» для заказчика статус по налоговым обязанностям, но он требует корректной идентификации исполнителя как предпринимателя в договоре.

Когда самозанятость не спасает от налогов

Нулевая нагрузка по самозанятому работает не всегда. Есть случаи, когда статус НПД не освобождает заказчика, и налоги придётся платить как за обычное физлицо.

Бывший работник в течение двух лет

Доход от оказания услуг или работ не признаётся объектом НПД, если заказчик — текущий работодатель исполнителя или его работодатель менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). То есть бывший сотрудник вправе быть самозанятым, но именно с вами по НПД он работать не может, пока не пройдут два года с увольнения. Если оформить такого человека как самозанятого, его доход под НПД не подпадает — заказчик обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ) и начислить взносы (ст. 420 НК РФ) даже при наличии чека. Поэтому статус «бывший работник» нужно проверять до заключения договора.

Переквалификация в трудовой договор

Даже корректный по тексту договор ГПХ может быть признан трудовым, если фактические отношения трудоподобны (ст. 19.1 ТК РФ): статус самозанятого и наличие чека сами по себе переквалификацию не исключают. Для налоговой нагрузки важен итог: при переквалификации заказчику доначислят НДФЛ и страховые взносы за весь период фактических отношений плюс административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Какие именно признаки выдают подмену трудовых отношений и как от неё защититься, подробно разобрано в отдельной статье — подмена трудовых отношений договором ГПХ.

Пошагово: как определить нагрузку перед выплатой

1. Определите статус исполнителя до первой выплаты: обычное физлицо, самозанятый (НПД) или ИП — от этого зависит весь налоговый блок.
2. Для обычного физлица заложите удержание НДФЛ с каждой выплаты (ст. 223, 226 НК РФ) и начисление страховых взносов (ст. 420 НК РФ).
3. Для самозанятого проверьте статус НПД по ИНН на сервисе ФНС и убедитесь, что он не был вашим работником менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
4. Закрепите в договоре обязанность самозанятого выдавать чек из «Мой налог» по каждой оплате (ст. 14 Закона № 422-ФЗ) — без чека освобождение не работает (ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
5. Для ИП проверьте корректную идентификацию предпринимателя в реквизитах — это снимает с вас обязанности агента и взносов (ст. 227, 420 НК РФ).
6. Привяжите оплату к подписанию акта, а не к присутствию или подчинению — это и налоговая чистота, и защита от переквалификации (ст. 19.1 ТК РФ).
7. Перед крупными выплатами повторно проверяйте статус НПД и получайте чек до или в момент оплаты.

Частые вопросы

Нужно ли платить НДФЛ и взносы за самозанятого? Нет, при наличии чека из «Мой налог» и при условии, что вы не были его работодателем менее двух лет назад. Доход самозанятого не облагается НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ), а взносов нет при наличии чека (ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Без чека освобождение не действует.

Какие налоги платит заказчик за обычное физлицо? Заказчик удерживает НДФЛ как налоговый агент (ст. 226 НК РФ) с каждой выплаты, включая аванс (ст. 223 НК РФ), и начисляет страховые взносы с вознаграждения за работы и услуги (ст. 420 НК РФ).

Платит ли заказчик что-нибудь за ИП? Нет. ИП сам исчисляет и уплачивает налог по своему режиму (ст. 227 НК РФ), а выплаты в его пользу не входят в базу страховых взносов заказчика (ст. 420 НК РФ).

Что будет, если самозанятый не выдал чек? Без чека освобождение не применяется: заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ) и плательщиком взносов (ст. 420 НК РФ), как при выплате обычному физлицу. Поэтому обязанность выдавать чек закрепляют в договоре.

Чем грозит переквалификация договора ГПХ в трудовой? Доначислением НДФЛ и страховых взносов за весь период плюс административным штрафом (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Статус самозанятого и чек сами по себе переквалификацию не исключают — оценивается существо отношений (ст. 19.1 ТК РФ).

Что дальше

Когда статус исполнителя определён и налоговая нагрузка понятна, можно перейти к тексту договора. Удобнее всего составить договор ГПХ в генераторе: он подставляет нужный налоговый блок под статус исполнителя (физлицо / самозанятый / ИП), встраивает обязанность по чеку для НПД и защитные формулировки против переквалификации. Если основной вопрос — именно работа с самозанятым, посмотрите отдельный разбор: на что смотреть в договоре с самозанятым.